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为什么“农产品”会计报表不受信任

编辑整理：中国会计证考试网　文章日期：2006-9-7 17:43:00　阅读次数：次　打印

　　半年度报告显示，G农产品（000061）06年1～6月净利润项下出现亏损1701.79万元。尽管公司董事会强调当期亏损主要是由于报表合并范围变化和计提金信信托股权投资减值准备6000万元导致的，但从主营业务收入按年减少16.02%和主营业务利润按年滑坡9.02%的情况来分析，加上2005年度正常项目下净利润为-3130.9万元，公司业绩的确已陷入亏损周期。

　　在研究人员看来，G农产品05年度会计报表提供的1388.34万元净利润是不受信任的，尽管担当独立审计责任的深圳南方民和会计师事务所（以下简称“南方民和”）两位注册会计师为其出具了标准无保留意见审计报告。由此而来的问题是，假如该公司重述的05年度业绩发生亏损，一旦06年度业绩在中期亏损的基础上再度出现亏损，市场岂不将多了一个“ST”公司？

　　为求证这一假设，我们分别与G农产品董事会和南方民和两位注册会计师进行了交流。遗憾的是，到目前为止，我们仍无法改变G农产品05年度和06年半年度会计报表不受信任的观点。

　　事情是这样的，G农产品斥资1 亿元参股的金信信托投资股份有限公司（以下简称“金信信托”）因违规经营、经营不善，于05年12月30日被中国银监会责令停业整顿。为此，G农产品05年度会计报表对该等长期投资计提减值准备4000万元，计提比例占账面投资金额的40%.我们认为，在金信信托被停业整顿的背景之下，有理由认为该等长期投资的可回收性已受到重大限制，并存在全额损失的重大风险，因此应当依据审慎原则对其全额计提减值准备。经查验，金信信托的其他上市公司股东如东风科技、浙江广厦等公司均于05年度会计报表当中对该等股权投资全额计提了减值准备。显然，G农产品同期就此仅计提4000万元减值准备的会计处理方法是显失公允的。进一步说，在被审计公司对金信信托长期投资可回收价值计量显失公允和减值准备计提严重不足的情况下，依据独立审计准则，南方民和的两位注册会计师为G农产品05年度会计报表表示无保留意见也是显失公允的。

　　考虑到G农产品05年度账面税前利润为11907万元，补提长期投资减值准备6000万元将对公司业绩造成巨大影响。加上该公司同期应收款项坏账拨备同样显失公允，应补提坏账拨备3384万元，因此，公司05年度公允而真实的税前利润疑似应改写为2522.85万元，而且不是会计报表披露的按年增长160.53％，而是按年下降44.80％。进一步说，在剔除少数股东损益后，G农产品05年度不免出现亏损。为此，我们怀疑该公司不在05年度足额计提长期投资减值准备，而是推迟到06年半年报再全额计提长期投资减值准备的会计处理方法有虚构利润的嫌疑，目的似乎是为了逃避连续两年亏损令公司股票被特别处理的命运。

　　针对上述情况，南方民和两位注册会计师郑立红、周武重在回函中表示，他们在审计过程中对上述长期投资减值准备主要考虑以下几点：

　　1、 会计估计定义是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。金信信托停业整顿公告后，审计时所能利用的最近的权威信息只有官方停业整顿公告和“金信信托停业整顿工作领导小组有关负责人答记者问”，官方整顿公告的说法是金信信托“违规经营和经营不善，造成较大损失”，媒体所称金信信托“巨额亏损几十亿元”的报道不能作为估计减值的依据。

　　2、 金信信托是停业整顿，并非清算关闭或撤销，因此通过整顿达到要求恢复营业是有可能的。从“答记者问”中显示地方政府在积极实施政府主导的增资扩股和重组方案，因此注册会计师认为在停业整顿尚未结束时全额计提减值准备理由不充分。

　　3、 “答记者问”反映，造成金信信托财产损失较大的主要原因之一是由于证券市场长期低迷，但在实施审计时证券市场长期低迷的状况已得到改变（上证指数由1000点涨至1300点），故推断金信信托账面资产损失应有一定程度恢复。

　　4、 金信信托04年12月31日经审计的净资产为11亿余元，大于实收资本。从05年证券市场状况来看，一年中损失掉全部净资产并不合情理。如果金信信托05年12月31日的真实状况是资不抵债，则04年会计报表反映的资产负债状况及经营结果就会有重大错报，对重大错报应采用追溯调整法，因此注册会计师认为在05年报表中全额承担损失也不合理。

　　5、 金信信托停业整顿对农产品造成的损失及或有损失，农产品已充分披露，注册会计师认为不会对会计报表使用者形成误导。

　　6、 东风科技、浙江广夏、朝华科技等公司之所以在05年报中对金信信托全额计提减值准备，是因为他们当年均已出现较大的经营性亏损，无关对金信信托的投资计提多大比例的减值准备，亏损已成定居，属于“一次亏足”的“洗大澡”公司，故不能将他们的计提比例作为农产品计提的参考标准。

　　在我们与G农产品董事会秘书的沟通当中，对方所持有的观点与以上注册会计师的观点大同小异。看来，二者之间的交流要比我们与二者之间的交流更加充分。不过，以上观点不仅没有打消我们的顾虑，反而更加坚定了我们对G农产品2005年度和2006年半年度会计报表疑似严重不受信任的判断。